Amortissement fiscal
La dépréciation à des fins fiscales est principalement basée sur la réglementation fiscale et non sur le droit commercial. À cet égard, la clause d'évaluation fiscale prime sur le principe d'autorité. Les lois fiscales donnent lieu à un grand nombre d'options d'amortissement (options d'évaluation du bilan fiscal), qui jouent un rôle important en tant que paramètres d'action pour la politique du bilan fiscal.
La législation fiscale distingue les amortissements fiscaux suivants :
Tous les actifs fixes amortissables doivent faire, au moins, l'objet de déductions pour usure. Pour déterminer le montant de ces déductions, il faut faire une distinction entre les biens meubles et immeubles des immobilisations amortissables. En règle générale, l'amortissement linéaire doit être appliqué aux coûts d'acquisition ou de production des biens meubles, le taux d'amortissement étant déterminé par la durée normale d'utilisation de ces biens. Si l'amortissement géométrique dégressif est appliqué comme alternative, il convient de noter que le taux d'amortissement ne peut être supérieur au double du taux de l'amortissement linéaire et ne peut être supérieur à 20 fois les coûts d'acquisition ou de production.
Le passage d'un amortissement géométrique dégressif à un amortissement linéaire est autorisé. Elle est régulièrement effectuée l'année où l'amortissement géométrique dégressif prend des valeurs inférieures à l'amortissement linéaire. Le passage de l'amortissement linéaire à l'amortissement dégressif est exclu par la loi.
Contrairement à l'amortissement des immobilisations mobilières, l'amortissement des immeubles est normalisé par la loi et s'élève à 3 % du coût d'acquisition ou de production pour les immeubles à usage professionnel dont la demande de permis de construire a été déposée après le 31 mars 1985 (4 % pour l'acquisition ou la production avant le 1er janvier 2001), à 2 % seulement pour les immeubles anciens (achevés après le 31 décembre 1924) et à 2,5 du coût d'acquisition ou de production pour les immeubles anciens (achevés avant le 1er janvier 1925).
Si le contribuable a construit un bâtiment commercial situé en Allemagne ou l'a acquis à la fin de l'année d'achèvement, il peut, dans des cas très étroitement définis, choisir de demander un amortissement plus élevé au cours des premières années en vertu de l'article 7 (5) EStG au lieu de l'amortissement en vertu de l'article 7 (4) EStG. Dans ce contexte, l'article 7, paragraphe 5, de l'EStG a été, fondamentalement, modifié à plusieurs reprises au cours des décennies. Dans le cas de bâtiments plus anciens, une version plus ancienne est, souvent, encore appliquée.
Les déductions majorées sont des amortissements fiscaux qui remplacent les amortissements. Ils ont un caractère préférentiel et ne sont éligibles que dans les cas expressément mentionnés dans les lois fiscales. Il s'agit par exemple de déductions accrues pour les bâtiments situés dans des zones de réaménagement et des zones de développement urbain conformément à l'article 7h EStG ou de déductions accrues pour les bâtiments classés conformément à l'article 7i EStG.
Les amortissements spéciaux sont des amortissements fiscaux qui peuvent être pris en plus des dotations aux amortissements. Ils ont, également, un caractère préférentiel. Les amortissements dérogatoires importants sont actuellement, notamment, les amortissements dérogatoires pour la promotion des petites et moyennes entreprises conformément à l'article 7g EStG.
Les réductions de valeur à la valeur d'exploitation sont des réductions de valeur qui sont effectuées en plus des autres réductions de valeur fiscales afin de reconnaître les actifs à la valeur d'exploitation inférieure à des fins fiscales. Elles ne peuvent être effectuées que si la valeur partielle à des fins fiscales est inférieure aux coûts d'acquisition ou de production (actualisés) ou à la dernière valeur du bilan (actualisée) et que la réduction de valeur est censée être permanente. Dans ces cas, elles doivent être effectuées en utilisant le principe d'autorité et les règles d'évaluation du droit commercial (évaluation du bilan fiscal).
Une particularité existe pour les biens de faible valeur, c'est-à-dire pour les biens meubles amortissables dont le coût d'acquisition ou de production ne dépasse pas 410 €. Pour des raisons de simplification, ils peuvent être déduits intégralement en tant que dépenses d'exploitation l'année d'acquisition ou de fabrication, mais ils peuvent, également, être amortis conformément aux règles générales d'amortissement fiscal.